A+ A A-

Социальный пакет: основные «ингредиенты»

  • Автор  Мумин Адилов
Оцените материал
(1 Голосовать)
При выборе работы решающую роль имеет, конечно же, зарплата. Но авторитет компании во многом определяется дополнительными социальными бонусами, которые она может предложить. Выгодный социальный пакет делает компанию более привлекательной для соискателей и повышает лояльность. Чем могут обернуться различные составляющие социального пакета в налоговых обязательствах?

Согласно исследованию рекрутингового агентства HRC, проведенного на основании выборочного опроса 60 компаний города Ташкента, базовый корпоративный социальный пакет включает: медицинскую страховку; оплату мобильной связи; питание; транспортные расходы; обучение и повышение квалификации; дополнительный отпуск. Анализ исследования HRC показал, что на сегодняшний день самым распространенным компонентом социального пакета является оплата мобильной связи. 85% опрошенных подтвердили, что используют ее в качестве популярной льготы для своих сотрудников. На втором месте — оплачиваемые транспортные расходы (57%), обучение и повышение квалификации (57%); на третьем месте — медицинская страховка; бесплатное питание и дополнительный отпуск (43%).

Самыми выгодными способами компенсации являются доставка сотрудников к месту работы и обратно и покупка проездных карточек

При этом чаще всего оплата мобильной связи рассматривается как базовый компонент, к которому добавляется оплата транспортных расходов. Обучение и повышение квалификации сотрудников является ключевым аспектом многих компаний.

Это, конечно же, далеко не весь перечень элементов социального пакета. Кроме этого, могут применяться такие виды, как:

  • выплата материальной помощи и покрытие коммунальных услуг работника, покупка ценного подарка;
  • покупка квартиры или оплата арендной платы за проживание приезжих работников;
  • оплата или предоставление займа работнику за обучение в вузе ребенка сотрудника;
  • проведение различного рода праздников и мероприятий;
  • предоставление путевки для отдыха и лечения;
  • предоставление специальной одежды, обуви и форменной одежды, необходимой для выполнения служебных обязанностей.

Кушать подано!

С 2012 года возмещение стоимости питания сотрудников обязывает к уплате единого социальногот платежа, страхового взноса, а также НДС

Обеспечение сотрудников питанием является одним из актуальных поощрений, особенно на производстве. Однако с 1 января 2012 года (на основании Закона РУз от 30.12.2011 г .№З РУ-313) такой бонус обязывает к уплате единого социального платежа и страхового взноса с граждан, а также НДС. В связи с этим некоторые компании отменили оплату питания, заменив ее на увеличение заработной платы. Дело в том, что с обеих выплат удерживаются одинаковые налоги и обязательные платежи, но с заработной платы не удерживается НДС. В результатах исследований компании HRC питание оказалось одним из последних элементов в социальном пакете и составляет 43%.

Рассмотрим возможные варианты оплаты или компенсации за питание сотрудников с точки зрения ее оптимизации. Предприятие может организовать питание для своих сотрудников следующими способами:

  • оплатой наличными деньгами или выдачей талонов на питание;
  • организацией пунктов питания (столовой) на самом предприятии;
  • заключением договора с точкой общественного питания.

Изменения, внесенные в статьи 174 и 177 Налогового кодекса, предусматривают включение выплат в виде стоимости питания и проездных билетов или возмещения их стоимости в состав компенсационных выплат. Норма компенсационных выплат на питание устанавливается в коллективном договоре предприятия.

В случае организации бесплатной столовой на предприятии, если компания является плательщиком НДС, добавляется еще и выплата НДС, так как приготовление и реализация продуктов питания будет считаться оборотом по НДС. Таким образом, при оплате или компенсации за питание компания не может избежать налогов и обязательных платежей.

Не на своих двоих

Самый неудобный и облагаемый всеми налогами способ возмещения транспортных расходов — компенсация проезда всем сотрудникам

Возмещение транспортных расходов сотрудников может осуществляться четырьмя способами:

  • юридическое лицо организовывает доставку работников к месту работы и обратно;
  • покупкой проездных билетов для сотрудников, часто выезжающих по характеру работы;
  • компенсационными выплатами за использование личного автомобиля для служебных поездок;
  • покупкой проездных билетов или выплатой компенсации за проезд для всех сотрудников.

С точки зрения налогового бремени самыми выгодными способами компенсации являются первые два. Однако в случае организации транспорта для сотрудников, у предприятия должно быть на балансе соответствующее транспортное средство или его необходимо арендовать.

В случае покупки проездных билетов для определенных сотрудников, необходимо обосновывать во время налоговой проверки, в каких случаях характер работы требует выездов.

Согласно ст. 171 НК, расходы юридического лица на приобретение проездных карточек, используемых для служебных разъездов, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Кроме этого, они не облагаются ЕСП и страховым взносом граждан. А производимые юридическим лицом расходы по доставке работников к месту работы и обратно, согласно ст.145 п. 52 Налогового кодекса, вычитываются из налогооблагаемой базы налога на прибыль.

При использовании личного автомобиля для служебных целей установлен следующий порядок выплаты компенсаций1.

Компенсация выплачивается работникам юридических лиц, независимо от форм собственности, производственная деятельность которых связана с частыми служебными поездками и использующим для этих поездок (кроме командировок) собственные легковые автомобили.

Расходы на выплату компенсации производятся в пределах 30% от суммы ассигнований, предусмотренных на содержание служебных легковых автомобилей.

При этом на ГУП выплата компенсации осуществляется за счет средств, предусмотренных на содержание служебных легковых автомобилей в сметах распределения прибыли, оставляемой в распоряжении предприятий и организаций.

С 1 января 2011 года выплата компенсаций за использование личного автомобиля работников для служебных поездок производится в зависимости не от марки автомобиля, а от количества лошадиных сил двигателя автомобиля в следующих размерах2.

Размеры компенсации определены с учетом возмещения работнику рациональных затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок автомобиля.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, учреждения и организации. Руководитель вправе повышать предельный размер компенсации не более чем на 10% в зависимости от условий эксплуатации.

Пример. Сотрудник ежедневно на своем личном автомобиле привозит директора предприятия на работу и регулярно доставляет работников бухгалтерии в банк, налоговую инспекцию, органы статистики для сдачи отчетности. В связи с этим он написал заявление на имя руководителя о выплате компенсации за использование своего личного автомобиля для служебных поездок. Так, если у него автомобиль марки «Матиз», мощность двигателя которого меньше 70 лошадиных сил, руководитель издал приказ о выплате работнику ежемесячной компенсации в размере 2-кратного МРЗП.

Выплата компенсации руководителям предприятий, учреждений и организаций производится с разрешения вышестоящей организации (если таковая существует). Для получения компенсации работники предоставляют в бухгалтерию копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

Компенсация выплачивается один раз в месяц, независимо от количества календарных дней, одновременно с выплатой заработной платы за вторую половину месяца. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Компенсация не включается в совокупный доход физического лица и не облагается налогом на доходы физических лиц3, а также не включается в облагаемый оборот ЕСП и страховых взносов граждан4. В случае превышения установленного норматива, сумма превышения облагается не только налогом на доходы физических лиц, но и ЕСП и страховыми взносами граждан5.

Самым неудобным и облагаемым всеми налогами и обязательными платежами является случай, когда предприятие покупает проездные карточки или компенсирует проезд всем работникам (кроме сотрудников, у которых работа разъездного характера). В этом случае сумма затрат за проезд включается в совокупный доход физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц, ЕСП и обязательным страховым взносом.

Деньги за «трубку»

Суть от сдачи в аренду мобильного телефона в том, чтобы уйти от дохода, который уплачивается работнику за использование личного имущества

В отличие от использования личного автомобиля для служебных поездок, использование личного телефона для служебных целей не оплачивается компанией. Поэтому здесь используется вариант, когда сотрудник предоставляет личное имущество в аренду своему предприятию. Суть от сдачи в аренду личного имущества заключается в том, чтобы уйти от дохода, который уплачивается работнику (уплачивая за телефонные переговоры сотовой компании) за пользование личным имуществом. В данном случае предприятие платит сотовой компании за использование абонентского номера в арендованном телефоне. Если бы предприятие платило за использование работником личного сотового телефона, то данная сумма считалась бы доходом физического лица и облагалась бы налогом на доходы физических лиц. Однако при получении в аренду имущества предприятие должно заплатить определенную сумму за использование данного имущества. Тогда уплаченная сумма за его использование включается в совокупный доход работника и облагается налогом на доходы физических лиц по шкале на общих основаниях.

Для использования такого рода компенсации необходимо наличие следующих условий:

  • имущество должно быть личной собственностью сотрудника;
  • имущество может использоваться только с согласия или ведома работодателя и в его интересах;
  • имущество используется самим работником при осуществлении трудовых функций;
  • размер возмещения расходов должен быть определен соглашением сторон, выраженным в письменной форме, как правило, в трудовом договоре при его заключении или при внесении в него соответствующих дополнений.

Здесь размер возмещения в нормативных документах не установлен. Этот вопрос разрешается сторонами договора самостоятельно. Каждый работодатель вправе сам определить, кому, что и в каком объеме будет компенсировано. Однако при определении размера компенсации необходимо руководствоваться принципом разумности, то есть соразмерностью суммы компенсации со стоимостью используемого имущества.

Для подтверждения экономической обоснованности выплачиваемых сумм, а также для документального подтверждения расходов целесообразно прописать в трудовых договорах или должностных инструкциях обязанности работника, связанные с использованием того или иного имущества (в данном случае — сотового телефона).

Отдохнуть и подлечиться

В случае предоставления путевок за счет профсоюза, речи об обложении налогом и обязательными платежами быть не может

Следующей частью социального пакета считается предоставление сотруднику путевок на лечение или отдых. Это могут быть путевки за счет денежных средств профсоюзов или самого предприятия. В случае предоставления путевок за счет профсоюза, обычно с частичной или полной компенсацией, речи об обложении налогом и обязательными платежами не может быть. Согласно ст.171 Налогового кодекса, такие затраты профсоюза не включаются в совокупный доход физического лица.

Рассмотрим вариант, когда работодатель выделяет работникам путевки на лечение или отдых за счет собственных денежных средств. Такая социальная льгота может быть предусмотрена как в коллективном договоре, так и в трудовом. Главное, чтобы были четко прописаны условия и порядок ее предоставления. Выдача путевок оформляется распорядительным документом собственника либо уполномоченного им органа. Таким документом может быть приказ, распоряжение со ссылкой на нормы коллективного договора либо трудового договора, которые это предусматривают. В приказе также указывается оплата стоимости путевки: будет ли это бесплатная для работника путевка либо с частичной оплатой. Предприятие имеет возможность оплатить суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических6:

  • инвалидам, включая не работающих на компанию, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Узбекистана;
  • для детей сотрудников до шестнадцати лет (учащихся — до восемнадцати лет) в детские и другие оздоровительные лагеря, а также в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, находящиеся на территории Узбекистана.
Суммы, уплаченные работодателем за медицинское обслуживание детей сотрудников, налогообложению не подлежат

Суммы, уплаченные работо дателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание сотрудников и их детей, а также расходы на приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, не подлежат налогообложению. Согласно ст.177 НК, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение считается доходом в виде материальной выгоды, полученным налогоплательщиком от юридического лица, поэтому он не облагается ЕСП и страховым взносом. Такие доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты за лечение и медицинское обслуживание работника, а также в случае выдачи наличных средств или зачисления средств на банковский счет работника на основании медицинской справки.

Быть в форме

Распространенным элементом социальной защиты является обеспечение сотрудников специальной одеждой, которая необходима для выполнения служебных обязанностей. Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса, расходы юридического лица по выдаче или в связи с продажей по низким ценам работнику специальной одежды, специальной обуви, форменной одежды не включаются в совокупный доход физического лица и не облагаются как налогом на доходы физических лиц, так и ЕСП и обязательным страховым взносом.

Обезличенные бонусы

При замене индивидуальных выплат расходами коллективного характера (например, банкет) сразу исчезает объект обложения налогом на доходы физических лиц

Индивидуальные выплаты, например, заработная плата или премия конкретному работнику, однозначно требуют начисления налога и обязательных отчислений. При замене индивидуальных выплат расходами коллективного характера (например, банкет в связи с праздником или, как было уже отмечено, использование служебных транспортных средств для перевозки сотрудников) сразу исчезает объект обложения налогом на доходы физических лиц. Кроме этого, обезличивание выплат позволяет не начислять страховые взносы граждан в Пенсионный фонд, а также данные расходы не включаются в Фонд оплаты труда, и на них не начисляется ЕСП. Но такие затраты могут привести к увеличению производственной себестоимости продукции (работ, услуг). К подобным затратам относятся расходы на проведение ритуальных обрядов и церемоний, праздничных торжеств, представительские расходы, а также другие расходы юридического лица, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц7.

 

Примечания:

1 Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан «Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета» № 154 от
02.04.1999 года.

2 Постановление Президента РУз «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год» № 1449 от 24.12.2010 года.

3 П. 8 ст. 171 Налогового кодекса РУз.

4 Ст. 307 Налогового кодекса РУз.

5 П. 11 ст. 174 Налогового кодекса РУз.

6 П. 2 и п. 3 ст. 179 Налогового кодекса РУз.

7 П. 3 и п. 4 ст. 171 Налогового кодекса РУз.

 

Мумин Адилов

 

Подписка

Уважаемые читатели!

Не забудьте оформить подписку на наш журнал на 2017 год.

Подписаться на журнал можно с любого очередного месяца во всех почтовых отделениях Узбекистана.

Оформить подписку можно также через редакцию, оплатив счет.

Наши подписные индексы:
- для индивидуальных подписчиков - 957;
- для предприятий и организаций - 958.

Журнал выходит 12 раз в год.

Review.uz 2014 - 2017. Все права защищены.
Перепечатка материалов допускается только при наличии активной ссылки на портал.