НСБУ в применении к ННО: Нужна адаптация к некоммерческой природе

  • Автор  Экономическое обозрение
Оцените материал
(1 Голосовать)
Для финансового учета деятельности ННО сейчас применяются бухгалтерские стандарты коммерческих субъектов или госорганизаций. Практика показывает, что особенности деятельности ННО требуют разработки специальных стандартов бухгалтерского учета. Для их создания нужна серьезная методологическая работа с привлечением широкого круга экспертов, в том числе из числа самих ННО.
Но это задача не одного года. А пока НСБУ не видит разницы между субъектом предпринимательства и ННО. Учитывая, что цели создания и функционирования коммерческих и некоммерческих организаций принципиально различны, применение НСБУ к ННО требует осторожности и глубокого экономического осмысления каждого стандарта с учетом сущности некоммерческой деятельности. Целый ряд нюансов нуждается в уточнении.
На вопросы ННО о финотчетности отвечает Евгения Индина, генеральный директор  аудиторской организации AO Kreston Tashkent ООО, один из авторов методического пособия «Негосударственные некоммерческие организации в Узбекистане: правовое регулирование, экономические основы деятельности, бухгалтерский учет и налогообложение в свете последних изменений законодательства».

Бизнес под маской ННО?

— В каком случае доходы от предпринимательской деятельности ННО признаются «прочими операционными доходами», а в каком — доходом от реализации товаров и облагаются налогом?

— Классификация доходов налогоплательщиков в целях налогообложения, включая ННО, закреплена в НК РУз. В состав совокупного дохода включаются:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 130 НК РУз);
  • прочие доходы (ст. 132 НК РУз).

В ст. 132 НК РУз приведен перечень доходов, входящих в состав прочих, которые не подлежат налогообложению для ННО. Однако на практике в вопросе налогообложения прочих доходов ННО могут возникнуть   спорные ситуации.

Рассмотрим возникающие на практике противоречия на примере сдачи части принадлежащего ННО здания в аренду.

В соответствии со ст. 130 НК РУз, один и тот же вид дохода в зависимости от его доли в общей сумме доходов может квалифицироваться и как прочий доход, не подлежащий налогообложению для ННО, и как доход от реализации, подлежащий налогообложению.  В соответствии со ст. 27 НК РУз, доля  прочего дохода в общем объеме доходов может составлять не более 50%.

Если доходы от сдачи в аренду превышают 50% всех целевых поступлений ННО, то они облагаются налогом

Формулировка статьи 130 НК РУз «сумма доходов от этих услуг в совокупности является преобладающей в общей сумме доходов от реализации товаров (работ, услуг)» рассчитана только на коммерческие организации, которые занимаются реализацией товаров (работ, услуг). Такая формулировка абсолютно не учитывает некоммерческие организации, которые вообще не занимаются реализацией товаров (работ, услуг).

Поэтому, если сравнивать доход от сдачи в аренду с несуществующим доходом от реализации товаров (работ, услуг), получается, что доход от сдачи в аренду преобладает и должен быть квалифицирован как доход от реализации услуг, подлежащий налогообложению.

Формулировка «общая сумма доходов от реализации товаров, (работ, услуг)» неприемлема для ННО и должна быть заменена на формулировку, отражающую экономический смысл деятельности ННО (например, для ННО подошла бы формулировка «Общая сумма поступлений для финансирования деятельности»). Единственный показатель, который в случае ННО релевантен для расчета доли доходов от аренды в общей сумме поступлений, — это общая сумма целевых поступлений, отражаемых по группе счетов  88ХХ, и дохода от сдачи в аренду.  Это соответствует как экономическому содержанию статьи 130 НК РУз, так и формальному: выручка от реализации товаров (работ, услуг)  для коммерческих организаций не что иное, как выручка от основной деятельности. Так как для ННО основной деятельностью является их некоммерческая деятельность, финансируемая за счет поступлений, отражаемых в соответствии с законодательством на счетах группы 88ХХ, то и долю дохода от сдачи в аренду следует определять в сопоставлении с этими поступлениями.

В случае, если доходы от сдачи в аренду превышают 50% всех целевых поступлений, то они трактуются как доходы от реализации товаров. ННО при этом не теряет свой статус. И, в отличие от бизнес-структур, не вправе распределять полученные от платной деятельности доходы (прибыль) между ее участниками (часть 1 статьи 17 Налогового кодекса), а может использовать их только для выполнения уставных целей ННО. Но даже при таком ограничении в распределении обязана уплатить все налоги с дохода от реализации товаров или услуг.

Обеспечить сотрудникам ННО соцпакет

— Из каких средств ННО должно выплачивать материальную помощь своим сотрудникам (в случае болезни, смерти родственника, отпуска и т.д.)?

— В данном вопросе не требуется какого-либо совершенствования законодательства. Все зависит от грамотности менеджмента ННО. Да, в грантовой смете практически никогда не присутствует графа «материальная помощь сотрудникам». Она просто-напросто не предусмотрена. И чаще всего эту помощь и не выплачивают. Это неправильно. Ведь сотрудники ННО должны быть так же социально защищены, как и сотрудники государственных или частных структур. К тому же если это будет не так, то в деятельности организации можно будет выявить нарушения трудового законодательства, которое всем работающим гражданам гарантирует равные права. Но и закладывать эти расходы в смету при получении гранта не совсем верно — а вдруг никто не заболеет.

Сотрудники ННО должны быть так же социально защищены, как и сотрудники государственных или частных структур

Более грамотный шаг — заложить в смету графу «непредвиденные расходы». Туда могут войти и материальная помощь, и непредвиденные командировки, и скачки цен. Но ко всем расходам по этой графе должны быть приложены документы по части их расходования.

Второй путь — заложить в смете затраты на страхование в случае смерти, болезни сотрудников и т.д.

Грамотно адаптировать отчетные формы коммерческих структур под ННО

— Типовые формы финансовой отчетности не позволяют в полной форме отразить специфику деятельности ННО. Так, при отсутствии предпринимательской деятельности у ННО форма № 2, казалось бы, вообще не должна заполняться. Однако на практике налоговые органы часто требуют заполнения этой формы, причем самым замысловатым образом: в графе «чистая выручка» предлагают показывать целевые поступления, в графе «себестоимость» — целевые расходы по некоммерческим программам, и так далее. Учитывая, что интерес налоговых органов к деятельности налогоплательщика вполне оправдан, рекомендуем вместо заполнения формы № 2 (или при наличии предпринимательской деятельности — наряду с ней) заполнять и прикладывать к пояснительной записке форму, отражающую специфику ННО (остаток неиспользованных средств на начало периода, поступления от внешних источников финансирования, от источников самофинансирования, использование средств, остаток на конец периода).

 

 

Подписка

Уважаемые читатели!

Не забудьте оформить подписку на наш журнал на 2016 год.

Подписаться на журнал можно с любого очередного месяца во всех почтовых отделениях Узбекистана.

Оформить подписку можно также через редакцию, оплатив счет.

Наши подписные индексы:
- для индивидуальных подписчиков - 957;
- для предприятий и организаций - 958.

Журнал выходит 12 раз в год.

© 2014 Review.uz. Все права защищены. Лицензия УзАПИ №1061.
Сайт работает в режиме бета-тестирования.